探析W公司高管经济责任审计

探析W公司高管经济责任审计

王新元

湖北经济学院

摘 要  ：本文将W公司主管领导经济责任审计案例作为研究对象。本文对W公司经济责任审计应用情况进行解析，最后发掘W公司在审计实施阶段、审计结果运用、审计范围等方面的不足，同时，本文针对存在的相关问题提出一些对应的完善建议。

关键词 ： 经济责任审计；企业；高管

一、绪论

根据我国的一些学者研究来看，我国企业高管经济责任审计存在审计结果较少运用、审计资源和力量不足、审计方法欠缺等问题[1]。而经济责任审计是监督、审查、评价和证明相关企业领导人经济责任审计履行情况的一个有效审计方式。常规审计方式已经无法满足经济责任审计制度的要求和时代的需求。利用大数据技术对国企领导干部进行经济责任审计是顺应大数据时代的必然选择和国家审计发展的客观需要[2]。郑石桥以责任水平论为基础，提出了一个贯穿领导干部经济责任审计各环节的理论框架，依次诠释了干部经济责任审计的实质、原则、内容、指标、标准和方法。在此理论框架下，可以系统的从行为、信息和制度三个维度，对领导干部经济责任审计履行情况进行独立鉴证、界定、评价和监督以发现代理问题和次优问题，并将结果传达给利益相关者的制度安排[3]。虽然学者在经济责任审计方面已经研究了许多，但仍是不够完善。因此，本文采取文献研究法、案例分析法对W公司高管A同志经济责任审计情况进行研究，对在审计实施过程中发现的问题进行分析并针对问题提出优化措施，从而希望对类似的国有企业经济责任审计工作具有指导作用，帮助他们更好的防范风险，防止资产流失。

二、W公司高管经济责任审计案例解析

W公司主要从事相关房地产投资、开发、国际工程总承包等多种业务，总资产超过二百三十八亿元，具有四十五家所属二级全资及控股企业。W公司以信用、资源与风控优势为根基，连续28年被列入世界二百五十个最大的国际合同目录。其高管负责人A于二零一八年一月至二零二一年七月在W公司担任总经理职务。截止到二零二一年十二月，W公司的资产总额超过二百一十二亿元，负债超过一百五十六亿元，所有者权益超过五十六亿元。根据《W公司经济责任审计办法》，于二零二一年九月入驻W企业，对A同志任期经济责任履行情况进行审计。

（一）W公司高管偿债能力履职情况分析

流动比率和现金比率是衡量W公司短期偿债能力的。我们可以看出，W公司的短期偿债能力是稳定的，这符合房地产行业的特征。但W公司的长期偿债能力则是一直在下降，这对W公司来说是不利的，特别是近几年流动性本来就差，资金流动困难，这不管是对债权人还是所有者都缺乏一定保障。

（二）W公司高管营运能力履职情况分析

我们可以看出，W公司二零一九年到二零二一年营运能力越来越好。其中最明显的是应收帐款周转率和固定资产周转率。应收帐款周转率不断加快，这和房地产行业基本上都是现销方式有关。通过查看公司二零一九年到二零二一年的年报了解到，公司的基础建设和房地产销售的业绩都在增加，造成了收入增加。收入的增加，使得相关周转率加快。

（三）W公司高管盈利能力履职情况分析

营业净利率、营业利润率和净资产报酬率是评价公司盈利能力的指标。通过相关信息可以看出，W公司二零一九年到二零二零年间三项指标都有所提升，然后在二零二一年急剧递减，说明公司的盈利能力越来越差。通过查找有关解释，主要是环境以及政策影响。在“坚持房住不炒”的要求下，虽然收入一直提升，但是其成本增速出现同步乃至超越的趋势增加，盈利能力得不到保障。

（四） W公司高管发展能力履职情况分析

从发展能力指标看，近三年，W公司的发展能力堪忧，企业市场前景不太好。并且以2020年为基期，其资本保值增值率为95.18%，A同志在任职期间对资本没有做到保值增值。领导干部任职期间，如果国有资产无法实现保值增值，甚至造成大量的国有资产流失，难以谈政绩[4]。因此A同志在经济责任履行过程中存在极大问题。

综合审计人员对A同志实施的审计程序及职业判断，W企业A同志在任职期间，其在国有资本保值增值方面未达标，但是并未发现A同志在重大经营决策方面失误和违反国资委相关规定文件等情况，虽然A同志按照国有资产管理规定办法来管理国有资产，但就所发现的社会责任、资产管理、财务核算等方面，还是应承担一定的领导责任。最后，对A同志任职期间的经济责任履行情况评价为“一般履行”。

三、 W公司高管经济责任审计中发现的问题及优化措施

（一）W公司高管经济责任审计中发现的问题

（1）内部控制比较薄弱。W公司财务核算方面未按收入准则要求，反映出W公司会计人员知识不足以及监督、复合不足的问题，以及在资产核算方面，W公司资产管理不规范，这些问题反映出W公司内部控制较弱。并且W公司实际上内部审计无法高效率、有效的整合内外部审计资源，达到较好的内部控制审计的要求。

（2）较少关注社会责任。W公司高管在履行经济责任过程中，较多关注财政财务管理、风险控制、上级指令、廉政建设、重大经济决策等方面，而忽视了对社会责任的关注。并且W公司是一家房地产投资、国际工程总承包的企业，高管在履行经济责任时更应该关注廉洁从政、廉政建设以及生态文明建设、民生保障这些经济责任。

（3）经济责任审计结果应用效率低。经济责任审计人员发现W公司只是出台管理办法或者使用一些形式上的行动来搪塞经济责任审计人员。这样可能就会导致W公司的审计结果运用一直停在“形式”的情况，就算发现问题，也是内部相互包庇、或形式上谈话就算警告了，并达不到“免疫系统”的揭示、抵御功效。

（二）优化W公司高管经济责任审计的措施

（1）加强内审人员精良化建设。W公司可以与高校合作培养复合型审计人才，并加强对审计人才和考核管理，以免人才流失，为W公司内部审计发展创造一个良好的环境。W公司在培养人才时，应注意对人才政治道德素质和协调能力的培养。从多方面来保障内部审计人才能安心、稳定的为W公司经济责任审计服务，造就一个“精良化”的审计队伍。

（2）明确经济责任审计内容。W公司应该在对高管经济责任考核时，将社会责任也作为高管的考核、任免、奖惩考核标准，同时对审计内容各方面进行明确和创新，加强W公司“社会责任”、“改善民生”、“绿色建设”等方面审计，将经济责任审计制度要求的审计内容与创新的内容整合到W公司经济责任审计中，以免被审计单位或领导人员不关注。

（3）强化经济责任审计结果应用。W公司可以聘请外部独立审计机构，由它们负责对W公司后续结果运用情况进行再次监督，在外部审计监督时，可以增加一些透明度，将整改情况通报社会[5]。由社会舆论来给公司高管人员适当的压力，这样一方面避免了内部人员对相互包庇，另一方面可以使得W公司更加重视对经济责任审计结果的运用。多方来对W公司的整改情况进行监督，才能最大化的发挥免疫系统中的“预防、抵御作用”。

四、 结束语

经济责任审计作为一种综合审计，经过多年发展，我国经济责任审计经历了起步阶段、探索阶段到现在的提升阶段，逐渐演变成了主要干部和企业主要人员经济责任审计。尽管各国不断完善审计经济责任的指导方针和准则，但是实际上其还是存在一定滞后性、缺乏完善的评价体系、经济责任审计结果利用效率低等问题。特别是在这个大数据时代和更新换代较快的时代，经济责任审计工作还是在实践过程中存在难实践的问题。

参考文献

[1] 刘璐璐.国有企业领导人员经济责任审计问题研究[D].黑龙江八一农垦大学,2020.

[2] 朱勇.大数据环境下国有企业领导人经济责任审计研究[D].华中师范大学,2018.

[3] 郑石桥.领导干部经济责任审计鉴证:理论框架和例证分析[J].财会月刊,2018(19).

[4] 邱思梦.基层领导干部经济责任审计评价体系的构建及应用[J].黑龙江金融,2021(4).

[5] 芦絮飞.完善国有企业领导人员经济责任审计的几点思考[J].天然气技术与经济,2017(5).